Экономико-аналитический подход к оценке налоговых рисков отсутствия фактического права на доход

Предмет исследования — зависимость юрисдикции расположения материнских компаний российских организаций от объема доначислений по налогу на прибыль организаций, удерживаемому у источника в России, при контроле фактического права на доход (ФПД) иностранной организации. Цель работы — выработка предложений по управлению налоговыми рисками при определении ФПД. В статье во взаимосвязи с анализом динамики прямых иностранных инвестиций из России проанализированы информация об изменениях сумм уплаченного налога на прибыль организаций при выплате пассивных доходов иностранным получателям, а также данные об объемах доначисленного налога при контроле статуса ФПД. В результате анализа судебных решений по признаку «географии» бенефициарных собственников доходов из российского источника установлена взаимосвязь юрисдикции регистрации материнских компаний налогоплательщиков и среднего объема доначислений налога на прибыль организаций вследствие несоответствия статусу ФПД. Сделан вывод о том, что в преобладающем большинстве налоговых споров о статусе ФПД иностранные компании — получатели доходов признавались судами кондуитными, созданными с целью использования преимуществ регистрации в низконалоговых юрисдикциях и злоупотребления положениями международных налоговых договоров. Выявлено, что на протяжении последних семи лет причиной оттока капитала из страны было стремление налогоплательщиков к снижению эффективной налоговой ставки путем вывода прибылей в низконалоговые юрисдикции.

1. Cervantes M. Interpreting the concept of beneficial ownership. Toronto: University of Toronto; 2009. 58 p.

2. Mithe A. Critical analysis of the principal purpose test and the limitation on benefits rule: a world divided but it takes two to tango. IBFD International Tax studies. World Tax Journal. 2020;12(1). URL: https://www.ibfd.org/shop/journal/critical-analysis-principal-purpose-test-and-limitation-benefits-rule-world-divided-it.

3. Гузнова Е.А. Развитие концепции бенефициарного собственника в налоговом праве Российской Федерации. Актуальные проблемы российского права. 2019;(3):82–87.

4. Kryzhanovskaya Е. The beneficial owner concept in civil law countries of Sweden and Denmark. Lap Lambert Academic Publishing; 2015. 60 p. URL: https://www.perlego.com/book/3429177/beneficial-owner-concept-in-civil-law-countries-of-sweden-and-denmark-pdf.

5. Vogel Klaus. Double taxation conventions, third edition. a commentary to the OECD, UN and U. S. Model conventions for the avoidance of double taxation of income and capital, with particular reference to German treaty practice. Тhe Netherlands: Kluwer Law International; 1997. 1688 р.

6. Полежарова Л.В. Методология налогообложения и налогового администрирования транснациональных компаний и бенефициаров. М.: КНОРУС; 2022. 400 с.

7. Гончаренко Л.И., Адвокатова А.С., Алексеевич Б.А. Идентификация обязанности фиксации расчетов в системе налоговых правоотношений. Экономика. Налоги. Право. 2022;15(2):156–166.

8. Давнис В.В., Тинякова В.И. Основы эконометрического моделирования. Воронеж: АОНО «ИММиФ»; 2003. 155 с.

9. Ахметшин Р.И. Фактическое право на доход: уроки ушедшего года. Налоговед.2022;(3):24–34.

10. Захаренкова Е.В. Тенденции развития концепции фактического права на доход в российской судебной практике. Налоги. 2020;(1):38–41.

11. Kosenkova Yu., Chernov S., Shestak V. Modern tax havens: the experience of European countries. Montenegrin Journal of Economics. 2022;18(4):61–70.

12. Полежарова Л.В., Разу С.Б. Устранение экономического двойного налогообложения дивидендов. Экономика. Налоги. Право. 2022;15(2):146–155.