etlЭкономика. Налоги. ПравоEconomics, taxes & law1999-849X2619-1474Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации10.26794/1999-849X-2025-18-2-138-147etl-283Research ArticleНАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕTAXES AND TAXATIONСущностные характеристики налогового комплаенса в рамках организации взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиковEssential Characteristics of Tax Compliance in the Framework of the Organization of Interaction between Tax Authorities and Taxpayershttps://orcid.org/0009-0007-3000-0588ИшинаМ. С.IshinaM. S.

Марианна Станиславовна Ишина — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры государственного регулирования экономики

Marianna S. Ishina — Cand. Sci (Econ.), Assoc. Prof., Assoc. Prof. of the Department of State Regulation of Economics

marianna.1706@yandex.ruИнститут государственной службы и управления Президентской академии РАНХиГСРоссияInstitute of Public Administration and Management RANHiGS Presidential AcademyRussian Federation202522052025182138147Copyright © Ишина М.С., 20252025Ишина М.С.Ishina M.S.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://etl.fa.ru/jour/article/view/283

Актуальность статьи обусловливается необходимостью исследования сущностных характеристик, становления и развития налогового комплаенса в рамках процесса совершенствования организации взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков для определения его соподчиненности и ролевой функции. Предмет исследования — налоговый комплаенс как элемент организации взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Цель работы — совершенствование организационных основ взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. В статье выявлены факторы, которые оказывают негативное влияние на организацию взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков; исследована эволюция моделей организации взаимодействия; определены ключевые инструменты, присущие каждой модели взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков; рассмотрены и критически оценены подходы к понятию и термину «налоговый комплаенс» в российской и зарубежной практике; выявлены сущностные характеристики налогового комплаенса. Сделаны выводы о необходимости избавления от узкого, формального подхода к налоговому комплаенсу как функции управления налоговыми рисками.

The relevance of the article is determined by the need to study the essential characteristics, formation and development of tax compliance as part of the process of improving the organization of interaction between tax authorities and taxpayers in order to determine its subordination and role function. The subject of the study is tax compliance as an element of the organization of interaction between tax authorities and taxpayers. The purpose of the work is to improve the organizational foundations of interaction between tax authorities and taxpayers. The article identifies factors that have a negative impact on the organization of interaction between tax authorities and taxpayers; examines the evolution of models for the organization of interaction between tax authorities and taxpayers; identifies key tools inherent in each model of interaction between tax authorities and taxpayers; examines and critically evaluates approaches to the concept and term «tax compliance» in Russian and foreign practice; identifies essential characteristics of tax compliance as an element of the organization of interaction between tax authorities and taxpayers. Conclusions are drawn about the need to get rid of a narrow, formal approach to taxcompliance as a function of tax risk management and substantiate its role as a systemic element accumulating external and internal impulses of socio-economic development of society and inducing appropriate reactions from taxpayers.

модель взаимодействияналоговое администрированиеналоговый комплаенсповедение налогоплательщиковриск-ориентированный подходуклонение от уплаты налоговinteraction modeltax administrationtax compliancetaxpayer behaviorrisk-based approachtax evasionReferencesЗуев В.М., Воронова Т.А., Гретченко А. И., Кулапов М.Н., Калинина И.А. Разломы российского образования. Открытое образование. 2019;23(4):4–12.Zuev V. M., Voronova T. A., Gretchenko A. I., Kulapov M. N., Kalinina I. A. Faults in russian education. Otkrytoe obrazovanie = Open Education. 2019;23(4):4–12. (In Russ.).Мандрощенко О.В. Повышение транспарентности во взаимодействии налогового органа с налогоплательщиками. Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2021;17(3):485–499.Mandroshchenko O.V. Increasing transparency in the interaction of the tax authority with taxpayers. Nacional’nye interesy: prioritety i bezopasnost’ = National interests: priorities and security. 2021;17(3):485–499. (In Russ.).Адвокатова А.С. Взаимосвязь моделей поведения налогоплательщиков и налогового контроля. Экономика. Налоги. Право. 2017;10(5):148–157.Advokatova A.S. The relationship between taxpayer behavior models and tax control. Ekonomika. Nalogi. Pravo = Economics, taxes & law. 2017;10(5):148–157. (In Russ.).Ефремова Т.А., Филиппова Н.А. Партнерское взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков как необходимое условие повышения эффективности налогового администрирования. Совершенствование налогового администрирования. Материалы четвертой научно-практической конференции (Уфа, 06 декабря 2019 г.). Уфа: Уфимский государственный авиационный технический университет; 2019:77–82.Efremova T. A., Filippova N. A. Partnership between tax authorities and taxpayers as a necessary condition for improving the efficiency of tax administration. Improving tax administration. Materials of the fourth scientific and practical conference. Ufa: Ufa State Aviation Technical University; 2019:77–82. (In Russ.).Анисимов А.Л. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов в контексте обеспечения баланса власти и доверия. Modern economy success. 2022;(5):191–195.Anisimov A. L. Interaction of taxpayers and tax authorities in the context of ensuring a balance of power and trust. Modern economy success. 2022;(5):191–195. (In Russ.).Аристархова М. К., Шеина А. Ю. Трансформация взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов в современных реалиях. Сборник трудов Международной научно-практической конференции «Цифровая трансформация социальных и экономических систем». М.: Московский университет имени С. Ю. Витте; 2021:91–100.Aristarkhova M. K., Sheina A. Y. Transformation of interaction between taxpayers and tax authorities in modern realities. Proceedings of the International Scientific and Practical Conference “Digital Transformation of Social and Economic Systems”. Moscow: Witte Moscow University; 2021:91–100. (In Russ.)Becker G. Crime and punishment: An economic approach. Journal of Political Economy. 1968;76(2):169–217.Becker G. Crime and punishment: An economic approach. Journal of Political Economy. 1968;76(2):169–217.Allingham M. G., Sandmo A. Income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of Public Economics. 1972;1(3):323–338.Allingham M.G., Sandmo A. Income tax evasion: a theoretical analysis.Journal of Public Economics. 1972;1(3):323–338.Ричард Т. Новая поведенческая экономика. М.: издательство «Э»; 2017: 268.Richard T. The New behavioral Economics. Moscow: Publishing house “E”; 2017: 268. 2017: 268. (In Russ.).Yitzhaki S. A note on income tax evasion: A theoretical analysis.Journal of Public Economics. 1974;3(2):201–202.Yitzhaki S.A note on income tax evasion: a theoretical analysis. Journal of Public Economics. 1974;3(2):201–202.Brizi A., Giacomantonio M., Schumpe B.M. & Mannetti L. Intention to pay taxes or to avoid them: The impact of social value orientation. Journal of Economic Psychology. 2015;50:25.Brizi A., Giacomantonio M., Schumpe B.M. & Mannetti L. Intention to pay taxes or to avoid them: the impact of social value orientation. Journal of Economic Psychology. 2015;50:25.Демин А. В. Модель гибкого налогового администрирования и налоговый комплаенс. Правоприменение. 2022;6 (2):80–92.Demin A.V. Flexible tax administration model and tax compliance.Pravoprimenenie = Law enforcement. 2022;6(2):80– 92. (In Russ.).Nerré Birger Tax culture: A basic concept for tax politics economic analysis & policy. Vol. 38 no. 1, March 2008:155–157.Nerré Birger. Tax culture: a basic concept for tax politics economic analysis & policy, vol. 38 no. 1, March 2008:155– 157.Arrow K. J. The limits of organization. New York: Norton & co; 1974:23.Arrow K.J. The limits of organization. New York: Norton & co; 1974:23.Kirchler Erich The economic psychology of tax behaviour. Cambridge University Press; 21.06.2007.Kirchler Erich The economic psychology of tax behaviour. Cambridge University Press; 21.06.2007.Добролюбова Е.И. Совершенствование контрольно-надзорной деятельности на основе оценки мотивации бизнеса к соблюдению требований регулирования. Управленец. 2021;12(2):63–73.Dobrolyubova E.I. Improving control and supervisory activities based on assessing business motivation to comply with regulatory requirements. Upravlenec = The Manager. 2021;12(2):63–73. (In Russ.).Алехнович А. О., Анучин Л. Л. Оценка и корректировка правоприменительной практики контрольных и надзорных органов: индекс административного давления. Вопросы государственного и муниципального управления. 2021;(1);7–29.Alekhnovich A. O., Anuchin L.L. Assessment and correction of law enforcement practice of control and supervisory authorities: Index of administrative pressure. Voprosy gosudarstvennogo i municipal’nogo upravleniya = Issues of state and municipal management. 2021;(1);7–29. (In Russ.).Braithwaite John. Globalisation, redistribution and tax avoidance. Public Policy Research. 2005:85–87.Braithwaite John. Globalisation, redistribution and tax avoidance. Public Policy Research. 2005:85–87.Lewis A. The social psychology of taxation. British Journal of Social Psychology. 1982;21(2):151–158.Lewis A. The social psychology of taxation. British Journal of Social Psychology. 1982;21(2):151–158.Damith Gangodawilage, Wasanthi Madurapperuma, Chandana Aluthge. Tax compliance behaviour of entrepreneurs in the digital economy: A research synthesis. GSJ. 2022;10(2):1274–1304.Damith Gangodawilage, Wasanthi Madurapperuma, Chandana Aluthge. Tax compliance behaviour of entrepreneurs in the digital economy: A research synthesis. GSJ. 2022;10(2):1274–1304.McKerchar M.A., Bloomquist K., Pope J. Indicators of tax morale: An exploratory study. eJournal of Tax Research. 2013;11(1):5–22.McKerchar M.A., Bloomquist K., Pope J. Indicators of tax morale: An exploratory study. eJournal of Tax Research, 2013;11(1):5–22.Rodriguez-Justicia D., Theilen B. Education and tax morale. Journal of Economic Psychology. 2018;64:18–48.Rodriguez-Justicia D., Theilen B. Education and tax morale. Journal of Economic Psychology. 2018;64:18–48.Аузан А. Экономика всего: как институты определяют нашу жизнь. М.: Манн, Иванов и Фербер; 2017. 191 с.Auzan A. The economy of everything: how institutions determine our lives. Moscow: Mann, Ivanov and Ferber; 2017. 191 p. (In Russ.).Абрамов В. Ю. Руководство по применению комплаенс-контроля в различных сферах хозяйственной деятельности: практическое пособие. М.: Юстицинформ; 2020.Abramov V.Y. Guidelines for the application of compliance control in various spheres of economic activity: a practical guide. Moscow: Justicinform; 2020. (In Russ.).Бросалина А. А. Комплаенс как инструмент управления правовыми рисками. Актуальные проблемы государства и права. 2022;21(1):7–18.Brosalina A.A. Compliance as a legal risk management tool.Aktual’nye problemy gosudarstva i prava = Actual problems of the state and law. 2022;21(1):7–18. (In Russ.).Адвокатова А.С. Налоговый контроль в условиях модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков. Монография. М.: Русайнс; 2020.190 с.Advokatova A.S. Tax control in the context of modification of relations between tax authorities and taxpayers. Monograph. Moscow: Rusajns; 2020. 190 p. (In Russ.)

The authors declare that there are no conflicts of interest present.